中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)》答記者問
近日，財(cái)政部印發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（財(cái)會(huì)〔2024〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《獨(dú)立性準(zhǔn)則》）。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）有關(guān)負(fù)責(zé)人就《獨(dú)立性準(zhǔn)則》有關(guān)問題回答了記者的提問。
一、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》出臺(tái)的背景和意義是什么？
答：獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則之一。2020年12月，中注協(xié)修訂發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》，在當(dāng)時(shí)適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的需要，實(shí)現(xiàn)了與國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則（以下簡(jiǎn)稱國際守則）的全面趨同，對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平發(fā)揮了積極作用。近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)推進(jìn)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了更高要求，也引發(fā)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的持續(xù)關(guān)注。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，已成為審計(jì)失敗的主要原因之一。
黨中央、國務(wù)院高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。2021年7月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）明確提出“持續(xù)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力”的工作原則以及“完善審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系”、“增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力”等工作要求。2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，提出發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。根據(jù)上述文件要求，需要進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
近年來，國際守則也取得了一系列新的成果。為順應(yīng)新形勢(shì)新要求，回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注，我們對(duì)現(xiàn)行守則有關(guān)獨(dú)立性的要求進(jìn)行了全面修訂。同時(shí)，為突出獨(dú)立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來，形成專門的《獨(dú)立性準(zhǔn)則》，作為財(cái)政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強(qiáng)制力。
二、問：制定《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的總體原則是什么？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的制定主要遵循以下三項(xiàng)原則：
一是堅(jiān)持以提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益為目標(biāo)。貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的決策部署，充分考慮行業(yè)當(dāng)前面臨的新情況，提出進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的措施。
二是堅(jiān)持立足國情與國際趨同。一方面注重獨(dú)立性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機(jī)銜接，在具體規(guī)定上保持一致或予以細(xì)化；另一方面注重將國際守則的先進(jìn)成果與我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，體現(xiàn)我國嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假的決心。
三是堅(jiān)持準(zhǔn)則閉環(huán)管理。特別注重歸納總結(jié)行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失、保持獨(dú)立性不足等典型案例，有針對(duì)性地提出解決方案，確保能夠解決制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)際問題。
三、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？
答：2023年，我們正式啟動(dòng)《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的研究起草工作，通過專家咨詢討論等方式，力求全面、科學(xué)、細(xì)致地考慮相關(guān)事項(xiàng)，起草形成初稿。2024年以來，多次開展調(diào)研，聽取意見建議，較為全面地了解掌握實(shí)務(wù)需求和存在的問題，對(duì)初稿進(jìn)行修改完善，形成討論稿。5月28日，召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)開展研討，并就一些技術(shù)問題與國際職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行溝通，對(duì)討論稿作出進(jìn)一步修改完善，形成征求意見稿，于9月14日面向社會(huì)公開征求意見。
征求意見稿印發(fā)后，各有關(guān)方面積極反饋。反饋意見普遍認(rèn)為，征求意見稿既體現(xiàn)了與國際守則的動(dòng)態(tài)趨同，又對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性給予了有針對(duì)性的規(guī)范和指導(dǎo)，對(duì)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾利益具有積極意義。我們對(duì)反饋意見進(jìn)行了全面梳理和分析，本著應(yīng)采納盡采納的原則，對(duì)征求意見稿作出進(jìn)一步修改完善，形成論證稿。12月9日，召開論證會(huì)，邀請(qǐng)相關(guān)政府部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家進(jìn)行研討論證，同時(shí)多次開展調(diào)研，修改完善準(zhǔn)則，形成審議稿。12月16日，再次召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)，審議并原則通過審議稿。會(huì)議認(rèn)為審議稿內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯清晰，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和可操作性，具備發(fā)布條件，并對(duì)具體條款和措辭提出了中肯的意見建議。我們認(rèn)真研究了這些意見建議，修改完善后形成送審稿，履行審核批準(zhǔn)程序后，于12月31日正式印發(fā)。
四、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容是什么？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》共十六章152條，主要內(nèi)容如下：
第一章為總則，共2條，規(guī)定了制定目的、適用范圍等。
第二章為定義，共17條，規(guī)定了獨(dú)立性、審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)等重要術(shù)語的定義。
第三章為獨(dú)立性基本要求，共21條，規(guī)定了恪守獨(dú)立性原則、公眾利益實(shí)體的范圍、保持獨(dú)立性的期間、禁止承擔(dān)管理層職責(zé)、與客戶治理層溝通等基本要求。
第四章至第十三章，共98條，分別規(guī)定了收費(fèi)、禮品和款待、經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭關(guān)系和私人關(guān)系、與審計(jì)客戶之間的人員交流、與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)、訴訟或訴訟威脅等具體場(chǎng)景下的獨(dú)立性要求。其中，針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)，規(guī)定了更加嚴(yán)格明確的獨(dú)立性要求。
第十四章，共7條，規(guī)定了違反本準(zhǔn)則的規(guī)定時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施。
第十五章為工作記錄，共3條，規(guī)定了對(duì)遵守獨(dú)立性情況進(jìn)行工作記錄的要求。
第十六章為附則，共4條，規(guī)定了《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的解釋權(quán)、實(shí)施時(shí)間和有關(guān)過渡期安排。
五、問：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》有哪些亮點(diǎn)？
答：一是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題作出了系統(tǒng)全面的規(guī)范。《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中，既有原則性條款，又針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中通常遇到的影響?yīng)毩⑿郧樾巫鞒隽嗽敱M具體的規(guī)范，基本涵蓋了審計(jì)實(shí)務(wù)中影響?yīng)毩⑿缘母鞣N場(chǎng)景。
二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向，緊密結(jié)合我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問題，作出有針對(duì)性的規(guī)定。例如，針對(duì)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代審計(jì)客戶編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等情況，作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定。又如，針對(duì)或有收費(fèi)現(xiàn)象，明確禁止以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，避免損害審計(jì)獨(dú)立性。
三是注重準(zhǔn)則中國化，立足我國國情，以我為主體現(xiàn)中國特色，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，同時(shí)在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款。例如，按照我國法律法規(guī)的寫作體例對(duì)國際守則的篇章結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，更加符合我國語言習(xí)慣。按照我國法律法規(guī)和文化傳統(tǒng)對(duì)近親屬的范圍進(jìn)行調(diào)整，使相關(guān)條款更加適合我國國情。再如，針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換的情形，規(guī)定項(xiàng)目合伙人在輪換前的任職期累計(jì)不得超過五年，比國際守則中的七年更加嚴(yán)格，并且將第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師視同項(xiàng)目合伙人執(zhí)行輪換規(guī)定，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體現(xiàn)了中國特色。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間達(dá)到十年或以上的情形，要求在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面采取防范措施，這是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款，體現(xiàn)了我國對(duì)有關(guān)情況的重視。
四是拓展了公眾利益實(shí)體的范圍并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定。明確將公開交易實(shí)體、以吸收公眾存款為主要職能的實(shí)體、以向公眾提供保險(xiǎn)作為主要職能的實(shí)體、中央企業(yè)集團(tuán)公司等涉及廣泛公眾利益的實(shí)體納入公眾利益實(shí)體的范圍，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的要求。明確了對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵循更高的獨(dú)立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開披露。
五是針對(duì)審計(jì)收費(fèi)的各種情形作出了明確規(guī)定。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。針對(duì)或有收費(fèi)、逾期收費(fèi)、收費(fèi)過度依賴個(gè)別審計(jì)客戶等實(shí)務(wù)中的常見問題作出了明確規(guī)定。針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶治理層溝通收費(fèi)相關(guān)信息，以進(jìn)一步提高治理層對(duì)審計(jì)收費(fèi)和獨(dú)立性問題的關(guān)注，有助于更好地發(fā)揮治理層的作用。
六是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)作出了明確規(guī)定。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。明確向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。針對(duì)會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)、評(píng)估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等實(shí)務(wù)中常見的非鑒證服務(wù)類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定。
六、問：如何理解《獨(dú)立性準(zhǔn)則》附則中的過渡期安排？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》將于2025年7月1日起施行。針對(duì)以下兩種情形作出過渡期安排。
一是針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換實(shí)施過渡期安排。考慮到《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對(duì)公眾利益實(shí)體的范圍作出進(jìn)一步明確，針對(duì)審計(jì)客戶由非公眾利益實(shí)體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸?shí)體的情形，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換實(shí)施過渡期安排。
二是針對(duì)向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)實(shí)施過渡期安排。考慮到《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對(duì)于向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供的非鑒證服務(wù)作出更嚴(yán)格的規(guī)定，針對(duì)在《獨(dú)立性準(zhǔn)則》施行前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承接的非鑒證服務(wù)，按照《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的規(guī)定不得提供的情形，以及由于《獨(dú)立性準(zhǔn)則》對(duì)公眾利益實(shí)體范圍作出進(jìn)一步明確，使審計(jì)客戶由非公眾利益實(shí)體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸?shí)體，且向其提供不得向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的情形，實(shí)施過渡期安排。
七、問：如何做好《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的貫徹落實(shí)？
答：《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施是進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的重大舉措，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范化、高質(zhì)量發(fā)展的重要里程碑。《獨(dú)立性準(zhǔn)則》出臺(tái)后，關(guān)鍵在于做好貫徹落實(shí)。
中注協(xié)將按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則閉環(huán)管理的要求做好以下工作：一是及時(shí)出臺(tái)配套應(yīng)用指南，按照準(zhǔn)則解釋實(shí)時(shí)化的要求，對(duì)《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中較為復(fù)雜的條款作出進(jìn)一步解釋和細(xì)化。二是加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的各項(xiàng)要求，督促其落實(shí)到位。三是將《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的實(shí)施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的范圍。四是持續(xù)跟蹤研究《獨(dú)立性準(zhǔn)則》實(shí)施情況，及時(shí)總結(jié)實(shí)施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織相關(guān)人員進(jìn)行研究，為進(jìn)一步修訂完善作準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是執(zhí)行《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的主體，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視獨(dú)立性的重要性，在全所范圍內(nèi)大力倡導(dǎo)恪守獨(dú)立性原則，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員宣傳培訓(xùn)，促使其充分理解并準(zhǔn)確把握《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的重點(diǎn)內(nèi)容和核心要義。二是將獨(dú)立性要求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全獨(dú)立性相關(guān)制度，將獨(dú)立性要求納入會(huì)計(jì)師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并根據(jù)本所實(shí)際情況，制定具有針對(duì)性和可操作性的獨(dú)立性指引，確保獨(dú)立性要求落地見效，防止流于形式。三是充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)落實(shí)獨(dú)立性要求。針對(duì)《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換、經(jīng)濟(jì)利益等重點(diǎn)條款的規(guī)定，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)跟蹤與動(dòng)態(tài)把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)的問題，有力保障準(zhǔn)則有效執(zhí)行。
最后，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立性準(zhǔn)則》中的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的監(jiān)管，并在監(jiān)管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果。
原文來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
